本日のテーマは「グローバルミニマム課税、2024年1月1日より適用開始」です。本件に関して、ベトナム国会は2023年11月29日、決議107/2023/QH15（本決議）を採択しています。
１．グローバルミニマム課税とは
グロバールミニマム課税（”GMT”）とは、世界的な法人税の引き下げ競争に歯止めをかけるため、国ごとに法人税の利益に対し基準税率15％の課税を行う制度である。GMTは約140か国が参加するOECDの税源浸食と利益移転の包括的枠みによって合意され、ベトナムでは、(決議107により新設され)2024年1月1日以後に開始する事業年度から適用される。概要は以下の通りである。
決議107第1条によると、(1)納税者に対して、(2)GloBE規則に基づく(3)トップアップ税が適用される。
- (1) 納税者(2条)：直前の4年間のうち少なくとも2年間の連結財務諸表において7億5000万ユーロ以上の年間収益を有する多国籍企業の構成企業
- (2) GloBE規則(3条1項）：ベトナムが加盟する税源浸食と利益移転の包括的枠組みのグローバルミニマム課税の規則に準拠し、本決議及び政府の規則に従って規定されるルール
- (3)トップアップ税(4条&5条）：①適格国内最低トップアップ税(QDMTT)と②所得合算ルール(IIR)トップアップ税
２．適格国内最低トップアップ税
適格国内最低トップアップ税(“QDMTT”)とは、GloBE規則により他国が徴収するはずのトップアップ税を、ベトナム政府がベトナム企業から徴収するものである。決議107第4条によると、ベトナムに拠点を有する納税者（主に、外国最終親会社の多国籍企業のベトナム子会社）が、GloBE所得を有し、ベトナムでの実効税率が15％未満の場合に、以下の通り課税される。
〇算出方法
QDMTT ＝ (i)トップアップ税率 ｘ (ii) 超過利益
- (i)トップアップ税率＝15% – 実効税率
- 実効税率＝ベトナムの全構成企業の法人税額／ベトナムの全構成企業の純GloBE所得
- (ii) 超過利益＝純GloBE所得ー(有形資産と給料のカーブアウト）
- 純GloBE所得=全構成企業のGloBE所得ー全構成企業のGloBE損失
〇申告納付
事業年度終了後12カ月以内に、申告納付をする必要がある。
３．おわりに
ベトナム税務総局によると、ベトナムに投資する122の外国の多国籍企業グループがGMTの影響を受ける。そのうち、日本は36の多国籍グループがあり、2024年において13億円の追加税額が発生する（韓国は18の多国籍グループで500億円の追徴税額）と言われている。QDMTTの計算式は、GloBE規則に基づく複雑なものである。よって、対象企業は、今後の詳細政令の公布に注目し、専門家の支援を受けながら申告の準備を進めることをお勧めする。
以上
（添付文献：2023年11月29日付け決議107/2023/QH15)
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Today’s topic is “Global Minimum Tax, effective January 1, 2024“. The National Assembly of Vietnam adopted Resolution 107/2023/QH15 on November 29, 2023 regarding this matter.
1. What is Global Minimum Tax ?
Global Minimum Tax (”GMT”) is a system of taxing CIT taxable income at a base rate of 15% per country in order to curb the global race to lower CIT. The GMT has been agreed upon by the OECD’s Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting with participation of approximately 140 countries. In Vietnam, the GMT is newly established by Resolution 107 and will be effective for the fiscal year beginning on or after January 1, 2024. The summary is as follows.
Article 1 of Resolution 107 provides for the application of Top-up Tax (3) to taxpayers (1) under GloBE rules (2).
- (1) Taxpayers : any constituent entity of a Multinational Enterprise (MNE) group that generates a revenue of at least 750 million EUR for at least 2 years out of 04 years processing the dicial year according to the consolidated financial states of its ultimate parent entity.
- (2) GloBE rules : the rules provided for by Resolution 107 and regulations of the Government in conformity with the GMT regulations of Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting of which Vietnam is a member.
- (3) Top-up Tax : a) Qualified Domestic Minimum Top-up Tax and b) Top-up tax under Income Inclusion Rule
2. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax
Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (“QDMTT“) is a top-up tax that the Vietnamese governments collect from Vietnam enterprises that would otherwise be collected by other countries under GloBE rules. According to Article 4 of Resolution 107, the taxpayers having business operations in Vietnam (mainly, Vietnamese subsidiaries of MNE groups with foreign ultimate parent companies) with GloBE income and an effective tax rate of less than 15% in Vietnam shall be taxed as follows.
■ Calculation method
QDMTT = (Top-up Tax rate(i) x excess profits (ii)) + additional current top up tax (if any)
- (i) Top-up Tax rate = minimum tax rate (15%) – Effective tax rate
- Effective tax rate = Toal CIT accrued in Vietnam of constituent entities in Vietnam / Net GloBE Income in Vietnam
- (ii) Excess profits = Net GloBE income – (Carve-out of tangible assets and payroll)
- Net GloBE income = GloBE income of all constituent entities – GloBE loss of all constituent entities
■ Filing and PaymentTax returns must be filed and paid within 12 months after the end of the fiscal year
3. Summary
According to the General Department of Taxation in Vietnam, 122 foreign MNE groups investing in Vietnam are affected by the GMT, of which Japan has 36 MNE groups that will have to pay VND250 billion more in 2024 (Korea has 18 MNE groups that will have to pay VND10.7 trillion more). The QDMTT formula is quite complex based on GloBE rules. Therefore, it is recommended that Vietnam based subsidiaries of in-scope MNEs pay attention to upcoming guidance and prepare for the filing with the assistance of experts.
The end
(Attached : Resolution 107/2023/QH15 dated November 29, 2023)
