本日のテーマは「法人税：損金算入における非現金決済規定の改正」です。本件に関して、以下を法令を参照のうえ説明いたします。
法人税法の政令320/2025/ND-CP（2025年事業年度より適用）
2026年1月27日付け財務省税務局公文書218/CST-TN
１．社内での現金支払い
社内での現金の支払いは、第三者による証憑が不要であることから、実際とは異なる帳簿処理が行われ、脱税等の不正につながるケースが見られる。このような不正は、二重帳簿により行われることが多い。
主な例は以下のとおりである。
給料名目の謝礼金支払い：給与として帳簿計上するものの、実際には社外の者に対して謝礼金として支払う。
給与の分散計上：給与水準の高い従業員の給与の一部を他の従業員に振り分けて計上することで、個人所得税や社会保険料の負担を回避する。
幽霊社員への給与支払い：実際には勤務していない者を従業員として帳簿上登録し、給料を計上することで、課税所得を減少させる。
貸付金・仮払金名目による給料支払い：経営者への給与を貸付金や仮払金として処理し、個人所得税の課税対象から除外する。
資本金の払い込みを装った現金処理：資本金払込要件を満たすため、現金で支払ったことを装う。
２．非現金決済要件の改正
法人税上、費用を損金算入するための要件として、一定の取引については非現金決済を証明する書類（例：銀行送金明細書）が求められる。政令320では、この対象取引について以下の改正が行われた。
改正前：2,000万ドン以上の物品およびサービスの購入
改正後： 500万ドン以上の物品およびサービスの購入、またはその他の支払い
さらに、公文書218では、「その他の支払い」には給与の支払いが含まれる旨が明記された。
３．おわりに
今回の改正により、2025年事業年度より法人税上の損金算入要件として求められる非現金決済の対象範囲が、「金額」および「対象取引」の両面で大きく拡大した。特に、「その他の支払い」に給与の支払いが含まれる旨が明確化された点は、ローカル企業に見られる脱税や謝礼金の支払い目的とした給与の現金払いの慣行に対し、一定の抑止効果をもたらす可能性がある。
Today’s topic is ”Corporate Income Tax: Amendment to the Non-Cash Payment Requirements for Deductible Expenses”. In this newsletter, we explain this matter with reference to the following regulations:
Decree No.320/2025/ND-CP guiding the Corporate Income Tax Law (applicable from the 2025 tax year)
Official Letter No.218/CST-TN issued by the Department of the Ministry of Finance dated 27 January 2026
- Cash payments within a company
Cash payments within a company do not require third-party supporting documents. As a result, accounting treatments that differ from actual transactions may be are recorded, leading to tax evasion or other irregular practices. Such practices are often carried out through double bookkeeping.
Typical examples including the following:
Unofficial payments disguised as salaries: Payments are recorded as salaries in the books, but are in fact as kickbacks to external parties.
Allocation of salaries among employees: A portion of the salary of a high-income employee is allocated to other employees in the books in order to reduce the burden of PIT and social insurance contributions.
Salary payments to ghost employees: Individuals who do not actually work for the company are recorded as employees, and salary pament are recoded in order to reduce CIT taxable income.
Salary payments disguised as loans or advances: Salaries paid to directors are recorded as loans or advances in order to exclude them from PIT.
Cash transactions disguised as capital contribution: Cash payments are falsely presented as capital contributions in order to meet the capital contribution requirements.
- Amendment to the non-cash payment requirement
Under the CIT regulations, certain transactions must be supported by proof of non-cash payment in order for the related expenses to be deductible. Decree 320 introduces the following amendment regarding the scope of such transactions.
Before the amendment:
Purchase of goods or services with a value of VND 20 million or more
After the amendment (from the 2025 tax year) :
Purchase of good or services, or other payments, with a value of VND 5 million or more
Furthermore, Official Letter No.218 clarified that salary payments are included in “other payments”.
- Summary
As a result of this amendment, the scope of transactions subject to the non-cash payment requirement for CIT deductibility has been significantly expanded in terms of both the monetary threshold and the type of transactions, effective from the 2025 tax year.
In particular, the clarification that salary payments fall under “other payments” may have a deterrent effect on the practice observed among local companies of paying salaries in cash for the purpose of tax evasion or payment of unofficial payments.
