本日のテーマは「会計：滞留在庫の期末評価について」です。
１．棚卸資産の期末評価
ベトナム会計基準第2号(VAS2号)によると、棚卸資産の期末評価は取得原価を基礎とし、低価法が適用される。低価法とは、棚卸資産の正味売却価額（＝見積販売価格ー見積完了原価ー見積販売費用）が取得原価を下回る場合に、その差額を棚卸資産評価引当金として計上し、評価損を認識する方法である。
- 正味売却価額の算定：見積もり時点で入手可能な信頼できる証拠を基礎にする(20項）。
- 正味売却価額が取得原価を下回るケース：以下の事例を挙げている(18項）。
- 棚卸資産の損傷
- 棚卸資産の全部または一部が陳腐化
- 棚卸資産の販売価格の下落
- 完成に必要な見積原価の増加
- 販売に要する見積費用の増加
２．滞留在庫の見積販売価格
棚卸資産の製品や商品の見積売却価格の見積もりは、上述の信頼できる証拠に基づき行われるが、具体的な証拠に関する規定は存在しない。実務では、以下の方法が取られることが一般的である。
- 売却市場において市場価格を観察
- 期末前後での販売実績に基づく価格の算定
さらに、損傷や陳腐化した棚卸在庫（以下、滞留在庫）は、通常の市場価格では販売が困難なため、以下の手法が取られると考える。
- 特定の業者から購入または処分価格の見積もりを入手すること
なお、日本の会計基準では、滞留在庫について以下の具体的な取り扱いが明示されている。
- 処分見込価額（ゼロを含む）まで切り下げる
- 規則的な切り下げ（例：定期的に一定比率で帳簿価格を切り下げる）
３．おわりに
ベトナムの製造会社では、滞留在庫が存在しても重要性に乏しいこと理由に低価法を適用せず、評価損を認識しないケースが多く見られる。しかし、滞留在庫が膨らみ、重要性が高まると、監査法人から低価法に基づく評価損の計上を求められる。このため、滞留在庫の状況や評価方法について十分に留意する必要がある。
以上
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Today’s topic is “Accounting: Year-End Valuation of Slow-Moving Inventory“.
1. Year-End Valuation of Inventory
Under Vietnamese Accounting Standard No.2 (VAS 2), the year-end valuation of inventories is based on their acquisition cost, applying the lower of cost or net realizable value (NRV) method. This method requires comparing the NRV of inventories (calculated as estimated selling price – estimated completion costs – estimated selling costs) with their acquisition cost. If the NRV is lower than the acquisition cost, the difference must be recorded as an inventory valuation provision, recognizing the valuation loss.
- NRV Calculation: Paragraph 20 of VAS 2 stipulates that it must be based on reliable evidence available at the time of estimation.
- Cases Where NRV Falls Below Acquisition Cost: Paragraph 18 of VAS 2 highlights the following cases:
- Damage to inventories
- Obsolescence of part or all of the inventories
- Decline in selling price of inventories
- Increase in estimated completion cost
- Increase in estimated selling costs
2. Estimating Selling Price of Slow-Moving Inventories
The estimation of the selling price of inventory products and goods is conducted based on the reliable evidence mentioned above. However, specific regulations defining such evidence are not provided. In practice, the following methods are commonly used:
- Observing market prices in the selling market
- Calculating prices based on the company’s actual sales performance before and after the year-end
For damaged or obsolete inventories (“slow-moving inventories”) that are difficult to sell at normal market prices, the following approaches may be necessary:
- Obtaining price estimates for sale or disposal from specific buyers or handlers
Under Japanese Accounting Standards, the following specific treatments for slow-moving inventories are explicitly stated:
- Write-downs to the estimated disposal value (including zero)
- Systematic write-downs (e.g., periodically reducing the book value by a fixed percentage)
3. Summary
In Vietnamese manufacturing companies, even when slow-moving inventory exists, the NRV method is often not applied due to immateriality, and valuation losses are not recognized. However, as the volume of slow-moving inventory increases and its materiality grows, audit firms may require the recognition of valuation losses based on the NRV method. Therefore, it is essential to carefully monitor the status of slow-moving inventory and the valuation method employed.
The end
