No.1345）グローバルミニマム課税：申告構成企業の通知義務

本日のテーマは「グローバルミニマム課税：申告構成企業の通知義務」です。
１．グローバルミニマム課税

１）概要

グロバールミニマム課税（”GMT”）とは、世界的な法人税の引き下げ競争に歯止めをかけるため、国ごとに法人税の利益に対し基準税率15％の課税を行う制度である。本制度は、約140か国が参加するOECDの税源浸食と利益移転の包括的枠組みによって合意され、ベトナムでは、決議107により新設され、2024年1月1日以後に開始する事業年度から適用されている。
決議107第1条にて、(1)納税者に対して、(2)GloBE規則に基づく、(3)トップアップ税が適用される、と定められている。

• (1) 納税者：直前の4年間のうち少なくとも2年間の連結財務諸表において7億5000万ユーロ以上の年間収益を有する多国籍企業グループの構成企業である(2条)。
• (2) GloBE規則：ベトナムが加盟する税源浸食と利益移転の包括的枠組みのグローバルミニマム課税の規則に準拠し、決議107および政府の規則に従って規定されるルール を指す(3条1項)。
• (3)トップアップ税：以下の2つが該当する(4条&5条）。
  • 適格国内最低トップアップ税（”QDMTT”)
  • 所得合算ルール(IIR)トップアップ税 

２）適格国内最低トップアップ税（”QDMTT”)

QDMTTとは、GloBE規則に基づき、他国が徴収すべきトップアップ税を、ベトナム政府がベトナム企業から徴収する仕組みである。決議107第4条に基づき、以下の場合に適用される。

• ベトナムに拠点を有する構成企業が、GloBE所得を有し、ベトナムでの実効税率が15％未満の場合

〇税額算出式

QDMTT ＝ (i)トップアップ税率 ｘ (ii) 超過利益 + 調整額

• (i)トップアップ税率＝15% – 実効税率
  • 実効税率＝ベトナムの全構成企業の法人税額／ベトナムの全構成企業の純GloBE所得
• (ii) 超過利益＝純GloBE所得ー(有形資産と給料のカーブアウト）
  • 純GloBE所得=全構成企業のGloBE所得ー全構成企業のGloBE損失

〇申告納付期限

最終親会社の事業年度終了日から12カ月以内に、申告構成企業が申告納付をする必要がある（6条1項）。
２．申告構成企業の通知義務

上記の通り、トップアップ税の納税者は「多国籍企業グループの構成企業」である。構成企業には、①最終親会社、②中間親会社、③部分所有親会社、④その他構成企業が含まれる(3条7項）。そして、ベトナム国内に複数の構成企業が存在する場合、多国籍企業グループは、最終親会社の事業年度終了日から30日以内に、トップアップ税を申告する構成企業（「申告構成企業」）を任命し、税務当局に届け出る必要がある。
３．おわりに

ベトナムの日系企業の場合、次の流れが一般的と考えられる。

• ステップ１：日本の親会社は、その事業年度終了日から30日以内にベトナムの子会社のうち1社を「申告構成企業」に任命し、ベトナム税務当局に届け出る。
• ステップ２：任命された子会社（申告構成企業）は、親会社の事業年度終了日から12ヶ月以内に、ベトナムでQDMTTの申告納付を行う。

以上

(添付文献：2023年11月29日付け決議107/2023/QH15）
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Today’s topic is “Notification Obligation for Filing Constituent Entities“.
1. What is Global Minimum Tax ?

1) Overview

The Global Minimum Tax (”GMT”) is a system designed to curb the global corporate tax race by imposing a standard rate of 15% on corporate profits in each country. This system, agreed upon within the OECD’s Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS),which involves approximately 140 countries. In Vietnam, it was introduced through Resolution No.107/2023/QH15 and has been applicable to fiscal years starting on or after 1 January 2024.  
Article 1 of Resolution 107 specifies that (1) Taxpayers are subject to (2) Top-up Taxes based on (3) GloBE rules. 

• (1) Taxpayers: Constituent entities of a Multinational Enterprise (MNE) group with annual revenue of at least 750 million EUR in at least 2 years out of the preceding 04 years, as reported in the consolidated financial states of its ultimate parent entity (Art.2). 
• (2) Top-up Tax: Includes: 
  • Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)
  • Income Inclusion Rule Top-up Tax (Art.4 & 5). 
• (3) GloBE rules: Rules established in accordance with Resolution 107 and government regulations, compliant with the Global Minimum Tax Framework under the OECD’s Inclusive Framework on BEPS, to which Vietnam is a member (Art.3.1).  

2) Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)

QDMTT allows the Vietnamese government to collect the top-up tax that would otherwise be payable to other countries under the GloBE Rules. According to Article 4 of Resolution 107, it applies under the following conditions: 

• A constituent entity located in Vietnam earns GloBE income, and the effective tax rate in Vietnam is below 15%. 

■ Formula for Calculating QDMTT:

• QDMTT = (i) Top-up Tax Rate x (ii) Excess Profits + Adjustments 
  • (i) Top-up Tax Rate = 15% – Effective Tax Rate
    • Effective Tax Rate = Total corporate tax paid by Vietnamese constituent entities ÷ Net GloBE Income of Vietnamese constituent entities
  • (ii) Excess profits = Net GloBE income – (Carve-out of tangible assets and payroll) 
    • Net GloBE income = GloBE income of all constituent entities – GloBE loss of all constituent entities

■ Filing and Payment

Filing and payment must be completed within 12 months from the end of the ultimate parent company’s fiscal year (Art.6.1)
2. Notification Obligation of Filiging Constituent Entity

As mentioned above, taxpayers subject to the top-up tax are “constituent entities of multinational enterprise groups”, which includes: 

• a) Ultimate Parent Entities
• b) Intermediate Parent Entities 
• c) Partially-owned Parent Entities 
• d) Other Constituent Entities (Art.3.7). 

If multiple constituent entities in Vietnam exist within Vietnam, the multinational enterprise group must appoint a “Filing Constituent Entity” to declare the top-up tax and notify the tax authorities within 30 days of the end of the Ultimate Parent Company’s fiscal year. 
3. Summary

For Japanese-invested companies operating in Vietnam, the typical procedure is as follows: 

• Step 1: The Japanese parent company appoints one of its subsidiaries in Vietnam as the Filing Constituent Entity and notifies the Vietnamese tax authority within 30 days of the parent company’s fiscal year-end.
• Step 2: The appointed subsidiary (Filing Constituent Entity) files and pays the QDMTT in Vietnam within 12 months of the parent company’s fiscal year-end. 

The End 

(Attached: Resolution No.107/2023/QH15 dated 29 November, 2023)